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研發費用加計扣除

加計扣除主要參考政策:


《中華人民共和國企業所得稅法》、(財稅[2015]119號)、國家稅務總局公告2017年第18號、財稅〔2017〕34號、公告2015年第76號等。

加計扣除的好處: 


1、稅法規定研發費用可實行150%加計扣除政策,如果企業當年開發新產品研發費用實際支出為100元,就可按150元(100×150%)在稅前進行扣除,以鼓勵企業加大研發投入,減少企業應納稅額,提高企業整體效益;


2、鼓勵技術型企業加大研發力度,增加投資在研發階段,更好的促進企業的技術轉型;


3、部分縣區高企申報(國稅部分)前置要求條件。


研發活動定義 


本通知所稱研發活動,是指企業為獲得科學與技術新知識,創造性運用科學技術新知識,或實質性改進技術、產品(服務)、工藝而持續進行的具有明確目標的系統性活動。


允許加計扣除的研發費用范圍


1、人員人工費用(直接從事研發活動人員的工資薪金、基本養老保險費、基本醫療保險費、失業保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金,以及外聘研發人員的勞務費用。);


2、直接投入費用


(1)研發活動直接消耗的材料、燃料和動力費用。


(2)用于中間試驗和產品試制的模具、工藝裝備開發及制造費,不構成固定資產的樣品、樣機及一般測試手段購置費,試制產品的檢驗費;


(3)用于研發活動的儀器、設備的運行維護、調整、檢驗、維修等費用,以及通過經營租賃方式租入的用于研發活動的儀器、設備租賃費;


3、折舊費用(用于研發活動的儀器、設備的折舊費);


4.無形資產攤銷(用于研發活動的軟件、專利權、非專利技術的攤銷費用);


5、新產品設計費、新工藝規程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發技術的現場試驗費;


6.其他相關費用(與研發活動直接相關的其他費用,如技術圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發保險費,研發成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗收費用,知識產權的申請費、注冊費、代理費,差旅費、會議費等。此項費用總額不得超過可加計扣除研發費用總額的10%);


7、財政部和國家稅務總局規定的其他費用。


研發費用歸集注意事項


1、企業可以同時享受研發費用加計扣除與固定資產加速折舊兩項政策;


2、房屋、建筑物的折舊費用不得加計扣除;


3、其他費用總額不得超過可加計扣除研發費用總額的10%(其他相關費用限額=允許加計扣除的研發費用的1至5項的費用之和*10%/(1-10%));


4、企業研發活動直接形成產品或作為組成部分形成的產品對外銷售的,研發費用中應對應的材料費用不得加計扣除;


5、企業取得作為不征稅收入處理的財政性資金用于研發活動行程的費用或無形資產,不得計算加計扣除或攤銷;


6、法律、行政法規和國務院財稅主管部門規定不允許企業所得稅前扣除的費用和支出項目不得計算加計扣除。


特別事項處理


1、委托研發:企業委托外部機構或個人進行研發活動所發生的費用,按照費用實際發生額的80%計入委托方研發費用并計算加計扣除;


2、合作開發:企業共同合作開發項目,由合作方就自身實際承擔的研發費用分別計算加計扣除;


3、集中研發:集團企業根據生產經營和科技開發的實際情況,應合理確定研發費用的分攤方式,在收益成員企業間進行分攤,由相關成員企業分別計算加計扣除;


4、創意設計活動:企業進行創意設計獲得發生的相關費用,可按照本通知和規定進行稅前加計扣除。


不適合稅前加計扣除的行業


1、煙草制造業;2、住宿和餐飲業;3、批發和零售;4、房地產業;5、租賃和商務服務業;6、財政部和國家稅務總局規定的其他行業;7、娛樂業。 


不適用加計扣除政策的活動


1、企業產品(服務)的常規性升級;


2、對某項科研成果的直接應用,如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產品、服務或知識等;


3、企業在商品化后為顧客提供的技術支持活動;


4、對現存產品、服務、技術、材料或工藝流程進行的重復或簡單改變;


5、市場調查研究、效率調查或管理研究;


6、作為工業(服務)流程環節或常規的質量控制、測試分析、維修維護;


7、社會科學、藝術或人文學方面的研究。


企業三種研發費用歸集扣徑

會計口徑:依據是《財政部關于企業加強研發費用財務管理的若干意見》(財企〔2007〕194號);


高企口徑:《科技部 財政部 國家稅務總局關于修訂印發<高新技術企業認定管理工作指引>的通知》(國科發火〔2016〕195號);


加計扣除口徑:財稅〔2015〕119號 


申報與管理


一般性企業:企業開展研發活動中實際發生的研發費用,未形成無形資產計入當期損益的,在按規定據實扣除的基礎上,按照本年度實際發生額的50%,從本年度應納稅所得額中扣除;形成無形資產的,按照無形資產成本的150%在稅前攤銷。


科技型企業:開展研發活動中實際發生的研發費用,未形成無形資產計入當期損益的,在按規定據實扣除的基礎上,在2017年1月1日至2019年12月31日期間,再按照實際發生額的75%在稅前加計扣除;形成無形資產的,在上述期間按照無形資產成本的175%在稅前攤銷。(財稅[2017]34號)


虧損企業:根據《國家稅務總局關于企業所得稅若干稅務事項銜接問題的通知》(國稅函〔2009〕98號)規定,企業技術開發費加計扣除部分已形成企業年度虧損,可以用以后年度所得彌補,但結轉年限最長不得超過5年。所以,對于研發費用加計扣除而言,虧損企業也可以享受,但結轉期限不超過5年。


報送材料 

1、《企業所得稅優惠事項備案表》(表1);


2、《研發支出輔助賬匯總表》(表2) ;


3、《年度財務會計報告》(表3); 


4、根據表2填報的《研發項目可加計扣除研發費用情況歸集表》(表4)


5、研發項目立項文件。


備注:上述表1-表4均需報送到當地主管稅務部門,其中表1與研發項目立項文件不遲于年度匯算清繳納稅申報送;表4于年度納稅申報時與表3一起報送。


留存備查文件 

1、自主、委托、合作研究開發項目計劃書和企業有權部門關于自主、委托、合作研究開發項目立項的決議文件;


2、自主、委托、合作研究開發專門機構或項目組的編制情況和研發人員名單;


3、經科技行政主管部門登記的委托、合作研究開發項目的合同;(合肥科創中心65369507,65363522);


4、從事研發活動的人員和用于研發活動的儀器、設備、無形資產的費用分配說明;


5、集中研發項目研發費決算表、集中研發項目費用分攤明細情況表和實際分享收益比例等資料;


6、“研發支出”輔助賬和研發項目匯總表;


7、稅務機關規定的其他資料。


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